1.       CONCEPTOS

1.1   EL ENTE ( SUJETO DE LA CONTABILIDAD)

1.2    LA IGUALDAD PATRIMONIAL

1.3   PATRIMONIO

1.4    EJERCICIO ECONOMICO

1.5    RESULTADO DEL EJERCICIO

1.6    LAS OPERACIONES

1.7    FUNDAMENTOS DEL BALANCE

1.8    LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL

2.       PROCEDIMIENTO CONTABLE

2.1   LAS CUENTAS

2.2    FUNDAMENTOS DE LA REGISTRACION

2.3    LOS REGISTROS

2.4    SECUENCIA DE UTILIZACION DE LOS REGISTROS

 

 

Conocido el concepto general de contabilidad, donde se ha destacado su objetivo final de brindar “INFORMACION PARA LA TOMA DE DECISIONES”, trataremos de desarrollar sintéticamente, aspectos vinculados a esta disciplina.

 

1.       CONCEPTOS BASICOS

1.1   .EL ENTE (SUJETO DE LA CONTABILIDAD)

 

La contabilidad se refiere siempre a un SUJETO, ente, entidad, o persona (física o jurídica) determinada, y que por amplitud de formas, objetos y objetivos, se lo denomina EL ENTE.

 

Cuando los propietarios de bienes económicos destinan, todos o parte de estos bienes, a un fin determinado, comienza la vida de lo que denominamos ENTE.

 

Involucra este término a todas las unidades económicas (con fines de lucro o no) cuyos propietarios se han propuesto  mediante la utilización de bienes económicos, en una actividad determinada, la concreción de un objetivo.

 

Por consiguiente, el ente reúne: a una PERSONA (física o jurídica), BIENES ECONOMICOS de su propiedad, para una determinada actividad (OBJETO), con un propósito u OBJETIVO (ganancia o beneficio).

 

De ello concluimos que los elementos constituyentes del ente son:

1.       PERSONAS

Son los propietarios del ente que aportan bienes económicos, bajo distintas formas posibles (unipersonales, sociedades, asociaciones, fundaciones, etc.).

A)      FISICAS

B)      JURIDICAS

 

El ENTE, igual que en el campo jurídico, constituye para la contabilidad, una PERSONA DISTINTA a  la de sus PROPIETARIOS.

 

2.OBJETO

El ente tiene por OBJETO  desarrollar una actividad determinada mediante la utilización de bienes de su propiedad o de terceros. Este objeto o actividad del ente, es posible de anunciar, ya que comprende a todo quehacer licito, que sus propietarios crean que es la forma más conveniente para lograr su objetivo.

El objeto, está siempre ligado al concepto de administración, pues, es ésta la que dinamiza los recursos (humanos, económicos, etc.) del ente, para que desarrolle la actividad para la que fue creado.

 

3.OBJETIVO

Las diversas actividades del ente, de cualquier índole, no constituyen la razón de su creación, sino que éstas son el medio para tratar de lograr su objetivo final, de obtener para sus propietarios un BENEFICIO o una GANANCIA.

Una clasificación de los objetivos que en la contabilidad se reconoce, está dada por sus fines de lucro o no.

 

a)       Una entidad CON FINES DE LUCRO, tratará de obtener una GANANCIA. Esta, se genera, cuando los ingresos son mayores a los costos y gastos incurridos para la obtención de esos ingresos.

b)       Una entidad SIN FINES DE LUCRO, no genera ganancias a sus propietarios, pero, estos o terceros obtienen un BENEFICIO. Por ejemplo un club, una mutual, una cooperativa, una fundación, etc..

 

4.BIENES ECONOMICOS

El ente, para tratar de lograr sus objetivos, utiliza bienes, de cualquier especie(materiales o inmateriales) que necesite para tal fin.

 

Para ser reconocidos por la contabilidad, estos bienes deben tener VALOR ECONOMICO SUSCEPTIBLE DE SER MEDIDO, de su PROPIEDAD O TENENCIA, aportados por los propietarios o transitoriamente por terceros ajenos al ente.

 

1.2   .LA IGUALDAD PATRIMONIAL

Los bienes económicos que dispone el ente y utiliza para desarrollar la actividad, para tratar de lograr su objetivo, son APORTADOS POR LOS PROPIETARIOS y por TERCEROS AJENOS al ente.

 

Esto último, da lugar a la IGUALDAD PATRIMONIAL, que fundamenta la teoría de la contabilidad patrimonial, en virtud de surgir de un AXIOMA (VERDAD que no necesita demostración), cuyo enunciado sintetizamos así:

 

“ EN TODO MOMENTO DE LA VIDA DE UN ENTE, EL VALOR ECONOMICO DE LOS BIENES Y DERECHOS PROPIEDAD DEL ENTE, ES IGUAL, AL VALOR ECONOMICO DE LOS DERECHOS QUE SOBRE DICHOS BIENES TIENEN, TERCEROS Y PROPIETARIOS DEL ENTE “.

 

A  esta igualdad, Anthony le da categoría de “principio”, y lo representa MATEMATICAMENTE en una “IGUALDAD" entre las cosas de valor, propiedad de un ente (negociación), llamados ACTIVOS y los derechos de varios individuos o grupos, sobre estos activos, llamados PARTICIPACIONES de terceros y de los propietarios, (PASIVOS) DE MODO TAL QUE: 

 

                        ACTIVO= PARTICIPACIONES

 

Sintetizada, equivalentemente, también así:

 

                        PROPIEDADES = PROPIETARIOS

 

                                   ACTIVO = PASIVO

 

ACTIVO = PASIVO A TERCEROS + PASIVO PROPIO

 

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL ( en el sentido amplio del término capital)

 

Y en forma de uso generalizada en contabilidad:

 

                        ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

 

Del enunciado de la igualdad patrimonial concluimos:

 

a)       Que, la igualdad subsiste en TODO MOMENTO de la vida del ente.

 

b)      Que, para que un bien pertenezca al ACTIVO del ente, debe ser de su PROPIEDAD.

 

c)       Que, el PASIVO Y el PATRIMONIO deben constituir DERECHOS PATRIMONIALES JURIDICAMENTE PERFECCIONADOS sobre el activo del ente.

 

d)       Que, los bienes deben tener VALOR ECONOMICO, susceptibles de ser medidos.

 

e)       Que al representarse mediante una igualdad matemática los valores asignados a elementos de ambos miembros deben ser HOMOGENEOS. (Si fueran heterogéneos no podrían sumarse, ni compararse entre sí.)

 

1.3.EL PATRIMONIO

Debemos recordar que la igualdad patrimonial nace del concepto básico de que el valor del ACTIVO es igual al valor del PASIVO y que este último término, esta compuesto por el PASIVO hacia TERCEROS y el PASIVO PROPIO o PATRIMONIO.

 

Si en la igualdad patrimonial transponemos al primer término, el término del segundo miembro, PASIVO, este pasara restando, de modo que la igualdad:

 

                        ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

 

Se convierte en :

 

                        ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO

De ello se deduce que el PATRIMONIO es el valor residual resultante de detraer o restar del valor de todos bienes y derechos propiedad del ente o ACTIVO, el valor de todos los derechos que terceros tienen sobre dichos activos, denominado PASIVO o PASIVO HACIA TERCEROS.

 

Por consiguiente el PATRIMONIO es el VALOR DEL DERECHO QUE TIENEN LOS PROPIETARIOS SOBRE EL REMANENTE ENTRE  EL ACTIVO Y EL PASIVO. De la circunstancia de constituir el patrimonio un derecho de los propietarios sobre el ente, surge la denominación de PASIVO PROPIO, como sinónimo de PATRIMONIO.

 

El patrimonio esta constituído, al inicio de la vida del ente, por los APORTES DE LOS PROPIETARIOS y durante su existencia por la suma de APORTES de los propietarios del ente y los RESULTADOS SIN DISTRIBUIR.

 

Los activos del ente son utilizados en forma dinámica, para tratar de cumplir con los objetivos que se han propuesto los propietarios, al crear el ente. Ello provoca constantes cambios en la magnitud y en la composición de los distintos elementos que componen el activo y el pasivo. Consecuentemente, los cambios del activo y pasivo, provocan cambios similares en la magnitud y composición del patrimonio.

 

Para producir información sobre estos cambios (cualitativos y cuantitativos), el ente, implementa un sistema para la captación, clasificación, valorización y registro permanente de la información que revelan estos cambios.

 

Esta información, debidamente ordenada, da origen a la emisión de informes periódicos, (balances, anexos y notas) destinados a personas vinculadas al ente, que contienen, principalmente, información sobre aspectos generales y particulares del PATRIMONIO.

 

1.4   EJERCICIO ECONOMICO

Como se ha visto los componentes de la igualdad patrimonial cambian constantemente durante la vida del ente. Dichos cambios son conocidos, por las personas vinculadas al ente, por medio de información que emite periódicamente.

 

La información que emite el ente sobre los distintos aspectos referidos al patrimonio, que, si bien pueden emitirse en cualquier momento en que sean útiles, cuando contienen INFORMACION DE CARÁCTER GENERAL, referidas al ente, durante su VIDA ACTIVA, se emiten al transcurrir PERIODOS IGUALES DE TIEMPO.

 

De esta manera, se expone información de contenidos equivalentes, referidas a períodos de tiempo similares, o a momentos similares de anteriores informaciones, lo que permite, entre otras cosas, su análisis comparativo.

 

Estos períodos regulares de tiempo se denominan EJERCICIOS ECONOMICOS.

 

Por consiguiente el EJERCICIO ECONOMICO es el período de tiempo de igual duración, que existe entre una determinación del patrimonio y sus cambios, y esa misma determinación, anterior o posterior.

 

La periodicidad de la información referida al patrimonio y sus cambios abarca periodos de tiempo de igual duración, según la necesidad de cada ente (mensual, trimestral, anual, etc.), aunque, ya sea por imperio de determinadas disposiciones legales o por así haberse generalizado, estas lecturas del patrimonio se hacen generalmente, en PERIODOS ANUALES como máximo.

 

1.5   .RESULTADO DEL EJERCICIO

Existe un RESULTADO, cuando el propietario del ente, LUEGO DE UNA OPERACIÓN O UNA SERIE DE OPERACIONES, POSEE CUANTITATIVAMENTE MAYOR O MENOR PATRIMONIO QUE ANTES DE REALIZARLAS.

 

Cuando luego de las operaciones es MAYOR que antes de realizarlas, existe una GANANCIA para el propietario de una entidad de lucro, o un SUPERAVIT para una entidad sin fines de lucro, e inversamente, cuando el PATRIMONIO es MENOR, existe una PERDIDA o DEFICIT.

 

Estos conceptos surgen de la condición de axioma que tiene la igualdad contable, donde la participación del propietario o patrimonio, es la resultante del pasaje del pasivo al primer miembro de dicha igualdad, de modo que la igualdad se mantiene como: ACTIVO menos PASIVO es igual al PATRIMONIO.

 

Debemos vincular esta ultima igualdad con dos conceptos anteriores.

 

Primeramente debemos recordar que la igualdad patrimonial se refiere al valor económico de los bienes, es decir que en este caso, el valor económico del activo menos el valor económico del pasivo, da el valor económico del patrimonio.

 

Y luego, que transcurrido un ejercicio económico, habrá una nueva lectura del patrimonio.

 

Por consiguiente, tendremos dos lecturas del valor del patrimonio, en dos momentos distintos. Una valorización del patrimonio al comienzo del ejercicio económico y otra valorización posterior al finalizar el mismo.

 

Si COMPARAMOS EL VALOR DEL PATRIMONIO AL FINALIZAR EL EJERCICIO ECONOMICO, con el VALOR DEL PATRIMONIO AL INICIO, existirá, seguramente, una DIFERENCIA CUANTITATIVA ENTRE AMBOS PATRIMONIOS, producto de los cambios cuantitativos de los activos y pasivos habidos durante el ejercicio.

 

AL COMPARAR EL VALOR DEL PATRIMONIO FINAL con EL VALOR DEL PATRIMONIO INICIAL, surgirá EL RESULTADO DEL EJERCICIO que será GANANCIA O SUPERAVIT cuando el PATRIMONIO FINAL ES MAYOR que el PATRIMONIO INICIAL o será PERDIDA O DEFICIT, cuando EL PATRIMONIO FINAL ES MENOR que el PATRIMONIO INICIAL.

 

Puede mostrarse gráficamente el siguiente ejemplo:

 

 

 

 

 

 

 

 SITUACION     EJERCICIO 1        EJERCICIO 2

    INICIAL

 

			A1=	P1		A2=	P2
A0=	P0
	70			80			45
100			120	30		150	40
	30			10			15
100=	100		120=	120		150=	150

 

 

m0                   100  =              70        +          30

 

m1                   120 =               80        +         40

                        120 =               80        +          30       +           10

 

m2                   150 =               95       +         55      

                        150 =               95       +         40       +         15

 

 

Esta forma de medición de los resultados por diferencia patrimonial, tiene la limitación de no dar a conocer, ni el momento, ni las causas que lo produjeron.

 

1.6    LAS OPERACIONES

La acción de poner en actividad los recursos del ente (administración), generalmente, produce CAMBIOS en la composición (CUALITATIVOS) y magnitud (CUANTITATIVOS) del patrimonio o crea situaciones, que sin llegar a modificarlo (NEUTRAS), al ocurrir en un momento futuro la contingencia o hecho que le dió origen, pueden provocar cambios cualitativos y cuantitativos en el patrimonio.

 

Estos cambios y situaciones contingentes se producen cuando los administradores del ente operan con terceros y cuando los propietarios aportan o retiran patrimonio.

 

De este modo encontramos que el ente realiza OPERACIONES CON TERCEROS y CON LOS PROPIETARIOS.

 

OPERACIONES CON TERCEROS

Toda operación con terceros produce un cambio en la situación patrimonial del ente, y se clasifican en:

1.       OPERACIONES PERMUTATIVAS, que son aquellas que producen CAMBIOS CUALITATIVOS Y CUANTITATIVOS compensados entre los COMPONENTES del ACTIVO y del PASIVO, SIN MODIFICAR CUANTITATIVAMENTE EL PATRIMONIO.

 

2.       OPERACIONES MODIFICATIVAS, son las que producen CAMBIOS CUANTITATIVOS Y CUALITATIVOS en los componentes del activo y del pasivo y consecuentemente CAMBIOS CUANTITATIVOS DE LA MISMA MAGNITUD EN EL PATRIMONIO.

 

3.       OPERACIONES NEUTRAS, CONTINGENTES O EVENTUALES, son las que no producen CAMBIOS NI CUALITATIVOS NI CUANTITATIVOS EN EL PATRIMONIO y que podría modificarlo en el futuro, si ocurriera el hecho CONTINGENTE que preveía la situación.

 

Estas operaciones, que generalmente se refieren a la tenencia sin propiedad de bienes ajenos, son también llamadas DE BIENES DE TERCEROS.

 

OPERACIONES  CON LOS PROPIETARIOS

El ente en su nacimiento recibe APORTES de los propietarios, también estos, durante los siguientes ejercicios, podrían hacer otros APORTES o RETIROS, parciales, de PATRIMONIO, de modo que en ambos casos se provocarían CAMBIOS CUANTITATIVOS EN EL PATRIMONIO en dos sentidos diferentes:

 

I.                     APORTES que provocan un AUMENTO DEL PATRIMONIO a través de la transferencia a favor del ente, de la titularidad de un activo del propietario o asumiendo, este ultimo, una obligación (un pasivo) del ente.

 

2         RETIROS que provocan una DISMINUCION DEL PATRIMONIO por la entrega en propiedad de activos del ente a los propietarios o reconociendo el ente un pasivo, a favor de los propietarios.

 

1.7   .FUNDAMENTOS DEL BALANCE

Al finalizar cada ejercicio económico el ente emite información sobre el patrimonio (composición, magnitud, variación cuantitativa y causas), mediante los ESTADOS CONTABLES PRINCIPALES O BALANCES, denominados ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL Y ESTADO DE RESULTADOS.

 

El balance denominado ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL y el ESTADO DE RESULTADOS correspondiente, tiene su fundamentación lógica en los siguientes argumentos:

 

SI LA SITUACION INICIAL DEL PATRIMONIO ES UNA IGUALDAD, Y AL CABO DEL EJERCICIO ECONOMICO, LA SITUACION DEL PATRIMONIO ES OTRA IGUALDAD, CADA CAMBIO OPERADO DURANTE EL EJERCICIO, CONSTITUYE OTRA IGUALDAD, ya que, para que una igualdad se convierta en otra igualdad distinta, se le deben sumar o restar igualdades.

 

Por esta razón, la IGUALDAD PATRIMONIAL A FIN DE UN EJERCICIO SERA IGUAL, A LA IGUALDAD PATRIMONIAL AL COMIENZO DEL EJERCICIO MAS, TODAS LAS IGUALDADES PROVENIENTES DE LAS OPERACIONES DEL EJERCICIO.

 

Considerando, por ejemplo, sólo las OPERACIONES CON TERCEROS QUE IMPLICAN CAMBIOS CUALITATIVOS Y CUANTITATIVOS, es decir, las operaciones permutativas y modificativas, tipificándolas en todos los efectos posibles que cada operación produce sobre la igualdad inicial, se representaría matemáticamente así: 

 

OPERACIONES CON TERCEROS QUE MODIFICAN EL PATRIMONIO

PATRIMONIO

AL INICIO                                 ACT. INIC.                    = PAS.INIC. + PATR.INIC.

                       

                        + AUM.ACT.                                        = +AUM.PAS.

OPER.                                     - DISM.ACT                  =                      - DISM.PAS

PERM. +AUM.ACT.  - DISM.ACT.                     = 0

0                    = + AUM.PAS.-DISM.PAS.

 

                        +AUM.ACT.                                         =                                 + RES.POS

OPER.                                     - DISM.ACT.                 =                                 - RES.NEG

MODIF.                             0                             = + AUM.PAS.  - RES.NEG.

                                                    0                             = -  DISM.PAS. + RES.POS

                                                                        =

sumatoria:

            + ACTIVO INICIAL                                  = + PASIVO INICIAL  + PATRIM. INICIAL                    

            + AUM. ACT.                                             + AUM.PAS.

           

- DISM.ACT.                                                - DISM.PAS.

 

                                                                                                   + RESULT.POSIT.

                                  

- RESULT.NEGAT.

 =  

            ACTIVO FINAL                         = PASIVO FINAL              + PATRIM.INICIAL

                                                                          + RESULT.EJER.

                                                                       =

            ACTIVO FINAL                         = PASIVO FINAL + PATRIMONIO FINAL

==============================     ===============================

EL ACTIVO FINAL Y EL PASIVO FINAL exponen la COMPOSICION del PATRIMONIO.

 

El PATRIMONIO FINAL expone la MAGNITUD y la VARIACION CUANTITATIVA del PATRIMONIO.

 

Y desagregando los RESULTADOS POSITIVOS Y NEGATIVOS, se exponen LAS CAUSAS DE LA VARIACION CUANTITATIVA DEL PATRIMONIO.

 

OPERACIONES CON LOS PROPIETARIOS

Los PROPIETARIOS también pueden variar la MAGNITUD DEL PATRIMONIO cuando hacen nuevos APORTES o RETIROS DE PATRIMONIO, pero estos actos no producen resultados, ya que los AUMENTOS Y DISMINUCIONES de ACTIVOS Y PASIVOS producen AUMENTOS Y DISMINUCIONES EQUIVALENTES en el PATRIMONIO, por ello también constituyen las igualdades siguientes:

 

APORTES:

            + ACTIVOS                              =                                 + PATRIMONIO

            0                                             =                                 - PASIVO + PATRIMONIO

 

RETIROS:

            - ACTIVOS                               =                                 - PATRIMONIO

            0                                             =                                 + PASIVO – PATRIMONIO

 

Cuando se producen APORTES Y RETIROS durante el ejercicio, ESTAS IGUALDADES SE SUMAN A LAS IGUALDADES DEL EJERCICIO, de modo que la igualdad final contendrá estos conceptos:

 

ACTIVO FINAL = PASIVO FINAL + PATRIMONIO INICIAL+ APORTES- RETIROS + RESULTADO DEL EJERCICIO.

 

OPERACIONES CON TERCEROS QUE NO MODIFICAN EL PARIMONIO

Las OPERACIONES NEUTRAS también representan igualdades, NO SUMAN NI RESTAN de la IGUALDAD PATRIMONIAL dado que constituyen probables ACTIVOS Y PASIVOS, porque, no son bienes propiedad del ente, ni constituyen deudas ciertas del ente.

 

Dan origen a dos tipos de igualdades, la primera al formalizarse la operación, que constituirá por un lado, un ACTIVO CONTINGENTE ( ej: mercaderías recibidas en consignación) y por otro un PASIVO CONTINGENTE ( ej: la obligación de rendir cuentas en caso de venderlas, o de lo contrario de devolverlas, si no se vendieron). Y la segunda igualdad, surge, cuando la operación se resuelve, ya sea porque ocurre la contingencia o porque la operación queda sin efecto. Las igualdades son:

 

OPERACIONES NEUTRAS

al formalizarse:

            + ACTIVO CONTINGENTE         =                      + PASIVO CONTINGENTE

al resolverse: 

            - ACTIVO CONTINGENTE                     =                      - PASIVO CONTINGENTE

 

1.8    LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL

Los propietarios del ente, por si o por terceros que actúan en su nombre, tratan de cumplir con los objetivos  de lucro o de beneficio que se han propuesto desde la creación del ente, utilizando los recursos que posee.

 

Todas estas operaciones que producen cambios en la magnitud y composición del patrimonio, como así también las contingencias con él vinculadas, deben ser conocidas por los propietarios, los administradores, y por los vinculados con el ente, reales o potenciales, para que, cuando sea pertinente, puedan TOMAR DECISIONES.

 

La CONTABILIDAD PATRIMONIAL, por consiguiente, tiene como OBJETIVO, brindar INFORMACION referida al PATRIMONIO del ENTE.

 

La información que brinda es de carácter ECONOMICO, FINANCIERO Y PATRIMONIAL.

 

Es de carácter ECONOMICO, dado que contiene información sobre los RESULTADOS ECONOMICOS ( ganancias y pérdidas) de la gestión de los administradores y LAS CAUSAS que los originaron.

 

Es de carácter FINANCIERO, porque contiene información sobre los aspectos referidos a los INGRESOS Y EGRESOS DE FONDOS, DERECHOS Y OBLIGACIONES DE PAGO, como así también, sobre las FUENTES del patrimonio.

 

Y es PATRIMONIAL, porque abarca los aspectos principales referidos al PATRIMONIO, SU COMPOSICION, MAGNITUD, a fin del ejercicio, y la VARIACION CUANTITATIVA operada durante el ejercicio Y SUS CAUSAS.

 

2. PROCEDIMIENTO CONTABLE

2.1. LAS CUENTAS

Para informar esencialmente sobre la COMPOSICION MAGNITUD, VARIACION CUANTITATIVA DEL PATRIMONIO, Y SUS CAUSAS, se utiliza, primeramente, un sistema de registracion contable denominado “PARTIDA DOBLE”, para captar, clasificar, valorizar, y asentar la información referida al patrimonio del ente.

 

Este sistema permite brindar periódicamente INFORMACION por medio de ESTADOS CONTABLES (balances) e información complementaria ( anexos, notas, e informes) destinados, como se ha dicho, a las personas vinculadas al ente, para la TOMA DE DECISIONES.

 

La información contable, que contiene, básicamente, la historia del patrimonio, desde el inicio del ejercicio económico hasta la finalización del mismo, se escribe con su propio lenguaje denominado “DE LAS CUENTAS”.

 

Las cuentas en contabilidad cumplen una doble función. Primeramente, CLASIFICAN la información cualitativamente y luego la CUANTIFICAN en la MONEDA utilizada como común denominador del valor.

 

Las cuentas que clasifican al activo, el pasivo y el patrimonio, son CUENTAS PATRIMONIALES

 

Las cuentas que clasifican las causas del resultado obtenido en el ejercicio económico (ganancia o pérdida) (superávit o déficit) son CUENTAS DE RESULTADOS.

 

Las  cuentas que clasifican a las operaciones neutras, que registran probables activos y pasivos, emergentes de la ocurrencia de la contingencia que les da origen son, CUENTAS DE ORDEN.

 

2.2. FUNDAMENTOS DE LA REGISTRACION

A)      OPERACIONES CON TERCEROS QUE PRODUCEN CAMBIOS CUALITATIVOS Y CUANTITATIVOS ( PERMUTATIVAS Y MODIFICATIVAS)

1)                     + ACTIVO                                =                      + PASIVO

 

 

 

 

2)                     - ACTIVO                                 =                      - PASIVO

 

POSITIVO:        + PASIVO                                =                      + ACTIVO

 

REGISTRO: PATRIMONIAL PASIVO      =                      PATRIMONIAL ACTIVO

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3)                     + ACTIVO – ACTIVO     =                      0

 

POSITIVO: + ACTIVO                           =                      + ACTIVO

 

REGISTRO: PATRIMONIAL ACTIVO      =                      PATRIMONIAL ACTIVO

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4)                     0                                             =                      + PASIVO        - PASIVO

 

POSITIVO: + PASIVO                           =                      + PASIVO

 

-           

5)                     + ACTIVO                                =                      + RESULTADO

 

REGISTRO: PATRIMONIAL ACTIVO      =                      RESULTADO POSITIVO

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------

 

 

6)                     - ACTIVO                                 =                      - RESULTADO

 

POSITIVO:        + RESULTADO             =                      + ACTIVO

 

REGISTRO:      RESULTADO NEGATIVO          =                      PATRIMONIAL ACTIVO

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------

7)                     0                                             =                      + PASIVO        - RESULTADO

POSITIVO:        + RESULTADO             =                      + PASIVO

 

REGISTRO: RESULTADO NEGATIVO   =                      PATRIMONIAL PASIVO

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------

8)                     0                                             =                      - PASIVO + RESULTADO

POSITIVO:        + PASIVO                                =                      + RESULTADO

 

 

B)      VARIACIONES CUANTITATIVAS DEL PATRIMONIO POR APORTES O     RETIROS DE LOS PROPIETARIOS

“DEBE”                                   =                      “ HABER”

APORTES

1)                     + ACTIVO                                =                      + PATRIMONIO

 

CUENTAS:       PATRIMONIAL ACTIVO =                      DE PATRIMONIO

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2)                     0                                             =                      - PASIVO + PATRIMONIO

 

POSITIVO:        + PASIVO                                =                      + PATRIMONIO

 

CUENTAS:       PATRIMONIAL PASIVO =                      DE PATRIMONIO

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------

RETIROS

3)                     - ACTIVO                                 =                      - PATRIMONIO

 

POSITIVO:        + PATRIMONIO            =                      + ACTIVO

 

CUENTAS:       DE PATRIMONIO                      =                      PATRIMONIAL ACTIVO

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4)                     0                                             =                      + PASIVO – PATRIMONIO

 

POSITIVO:        + PATRIMONIO            =                      + PASIVO

 

 

 

 

 

C)      OPERACIONES CON TERCEROS QUE NO PRODUCEN CAMBIOS CUALITATIVOS NI CUANTITATIVOS ( NEUTRAS )

1)                     + ACTIVO CONTINGENTE         =          + PASIVO CONTINGENTE

 

 

2)                     - ACTIVO CONTINGENTE                     =          - PASIVO CONTINGENTE

 

POSITIVO:        + PASIVO CONTINGENTE                    =          + ACTIVO CONTINGENTE

 

 

2.3. LOS REGISTROS

El ente, para producir y emitir información total o parcial sobre el patrimonio y sus cambios

debe registrar la información de cada uno de los hechos económicos que provocan estos cambios.

 

Esta registracion se formula, como ya hemos dicho por un sistema de partida doble, así denominado, porque cada registracion responde a una operación y esta, como se ha visto al formular el balance, constituye una igualdad de dos miembros, provocando por consiguiente, que, en cada registracion haya por lo menos dos partidas ( cuentas) que se igualan cuantitativamente, una en el sentido del primer miembro y otra en el sentido del segundo miembro de la igualdad.

 

El campo o área (columna) reservado para la registración correspondiente al primer miembro de la igualdad se lo denomina DEBE y el correspondiente al segundo miembro de la igualdad se lo denomina HABER.

 

El sistema de la partida doble, logra también el doble propósito de registrar, por un lado, CADA CAMBIO del patrimonio y por otro, LA CAUSA que produjo cada cambio. ( En la partida simple solo se reconocen los cambios, pero no las causas.)

 

Este sistema de registración se formula básicamente en TRES tipos de REGISTROS (libros), que cumplen cada uno de ellos distintas funciones, siempre, con el propósito de almacenar información vinculada con el patrimonio del ente y sus cambios, a saber:

1)       REGISTRO DE INVENTARIOS (libro INVENTARIOS Y BALANCES, obligatorio en nuestra legislación comercial) cuya finalidad primordial es REGISTRAR ANALITICAMENTE, en él, cada uno de los elementos que componen el patrimonio del ente y el valor asignado a cada uno de ellos a la fecha del COMIENZO DE LA VIDA DEL ENTE y a la fecha de CIERRE DE CADA EJERCICIO ECONOMICO.

2)        DIARIO GENERAL ( también es obligatorio en nuestra legislación comercial). En él se asienta: LA IGUALDAD PATRIMONIAL AL INICIO DE CADA EJERCICIO, y posteriormente, EN ORDEN CRONOLOGICO CADA UNA DE LAS OPERACIONES de todo tipo que realiza el ente DURANTE EL EJERCICIO y las registraciones inherentes al CIERRE DEL EJERCICIO.

 

Cada asiento en este libro constituye una unidad e involucra la totalidad de aspectos de cada operación.

 

3)       MAYOR GENERAL, este registro ( no obligatorio ) contiene las mismas registraciones del DIARIO pero volcadas separadamente en cada cuenta.

Consta de: una ficha, folio o registro individual por cada una de las cuentas utilizadas en la registración en el libro diario. De modo que, cada unidad de registro de este libro, contenga todos los movimientos que durante el ejercicio haya habido en cada cuenta.

 

Estos registros que guardan absoluta coherencia con la teoría contable y por tanto, con la igualdad patrimonial, obviamente contienen en su estructura formal el DEBE y el HABER.

 

2.4   . SECUENCIA DE UTILIZACION DE LOS REGISTROS

El orden de utilización de los registros responde al desarrollo lógico temporal del ente, es decir, que el ente inicia el ejercicio con un patrimonio, y luego, a partir de ese momento, y durante el tiempo que dura el ejercicio económico, por efecto de las operaciones, éste ( el patrimonio ), cambia permanentemente en su magnitud y componentes.

 

El ente, una vez transcurrido el ejercicio, a la fecha de cierre del mismo, hace una lectura de la nueva COMPOSICION, MAGNITUD, VARIACION CUANTITATIVA del patrimonio y SUS CAUSAS, para luego emitir información al respecto.

 

Justamente esa información surge de los registros que captaron:

 

1)       En el libro INVENTARIO, en forma analítica el ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO al inicio del ejercicio económico.

 

2)       En el libro DIARIO, la misma igualdad inicial, en forma sintética y cronológicamente todas las operaciones que lo modifican hasta la finalización del ejercicio, a las que, se le agregan las Registraciones de cierre.

 

3)       Posteriormente ( hoy concomitantemente en virtud del uso, para la registracion contable, de computadoras), en el libro MAYOR se ira reflejando, también cronológicamente, la incidencia que cada operación tuvo sobre CADA CUENTA, mostrando de este modo a través de sus saldos la nueva conformación del patrimonio, cambios, etc., a la fecha de cierre.    

                                                                                                                                                           

4)       El patrimonio final a la fecha de cierre se registra en forma analítica en el libro INVENTARIO, constituyendo esta registración del ESTADO FINAL DEL PATRIMONIO, a la vez EL ESTADO INICIAL DEL PATRIMONIO DEL SIGUIENTE EJERCICIO.

           

 

 

 

 

                                  

INVENTARIO

IGUALDAD

INICIAL

ANALITICA

m “0”

Activo Inicial

=

Pasivo Inicial

+

Patrim.inicial

DIARIO

m0

IGUALDAD

INICIAL

SINTETICA

hasta      +

m    " 1"

igualdades

CRONOLOGICAS

POR

OPERACIONES

MAYOR

"0"

IGUALDAD

INICIAL

POR

CUENTAS

,+

hasta

IGUALDADES

CRONOLOGICAS

POR

CUENTAS

m "1"

IGUALDAD

FINAL

P

CUENTAS

m "1"

Activo Final         =

Pas. Final + Patr. Inic. + Result. Final

INVENTARIO

IGUALDAD

FINAL

ANALITICA

m "1"

Activo Final               =

Pas. Final+ Patr.Inic. + Result. Final